Налог на самозанятых в 2021 году

Оглавление статьи

Статья 2. Общие положения

1. Применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также — специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона.

2. Физическое лицо указывает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность, при переходе на специальный налоговый режим.

3. В случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов Российской Федерации для целей применения специального налогового режима физическое лицо самостоятельно выбирает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность, и вправе изменять место ведения деятельности не чаще одного раза в календарный год.

4. В случае прекращения ведения деятельности на территории выбранного субъекта Российской Федерации физическое лицо для целей применения специального налогового режима выбирает другой субъект Российской Федерации, который включен в эксперимент, указан в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона и на территории которого физическим лицом ведется деятельность, не позднее окончания месяца, следующего за месяцем такого прекращения.

5. При изменении места ведения деятельности физическое лицо считается ведущим деятельность на территории другого субъекта Российской Федерации начиная с месяца, в котором он выбрал этот субъект Российской Федерации.

6. Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

7. Профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

8. Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее — налог).

9. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).

10. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

11. Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.

Кто может быть самозанятым

Вести деятельность в качестве самозанятого правомерно на территории только тех субъектов РФ, в которых действует спецрежим НПД. С 1 июля 2020 года решения об установлении на своей территории указанного спецрежима принимают региональные власти (Федеральный закон от 01.04.2020 № 101-ФЗ).

Зарегистрироваться в качестве плательщика НПД вправе любое физлицо, являющееся гражданином РФ или гражданином государства, входящего в состав ЕАЭС (ч. 2, 3 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Наличие или отсутствие статуса индивидуального предпринимателя не имеет значения (ч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Однако применять указанный спецрежим вправе только те предприниматели (физлица), у которых нет работников, нанятых по трудовому договору (пп. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).

Кроме того, не могут применять спецрежим лица, перечисленные в ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Это физлица, которые:

реализуют подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
перепродают товары, имущественные права (за исключением продажи имущества, которое использовалось ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд);
занимаются добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;
оказывают услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за эти товары в интересах других лиц (за исключением доставки с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров).

Зарегистрироваться в качестве плательщика НПД физлицо вправе в любой момент. Однако если ИП применяет какой-либо из спецрежимов (ЕНВД, УСН, ЕСХН, ПСН), то в течение месяца после постановки на учет в качестве плательщика НПД он обязан направить в налоговый орган уведомление о прекращении применения указанных режимов налогообложения (ч. 3, 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

ИП, применяющий ПСН, вправе встать на учет в качестве НПД только после окончания действия патента либо .

Если ИП платил налоги в рамках ОСН, никаких уведомлений в налоговый орган направлять не нужно. Но потребуется выполнить определенные действия в части НДС (ч. 7 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Так, НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), которые не были использованы в период применения ОСН, нужно восстановить. Сделать это потребуется (п. 2 ч. 7 ст. 15 Закона № 422-ФЗ):

в квартале перехода на НПД – если регистрация в качестве самозанятого происходит в середине квартала;
в квартале, предшествующем кварталу перехода на НПД – если регистрация в качестве самозанятого происходит в начале квартала.

НДС с авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав), которые состоятся после перехода на НПД, можно принять к вычету при условии возврата сумм налога покупателям (заказчикам). Факт возврата необходимо подтвердить документально.

НДС можно зачесть (п. 1 ч. 7 ст. 15 Закона № 422-ФЗ):

в квартале перехода на НПД – если регистрация в качестве самозанятого происходит в середине квартала;
в квартале, предшествующем кварталу перехода на НПД – если регистрация в качестве самозанятого происходит в начале квартала.

Плательщики НПД утрачивают этот статус, если доходы в текущем году превысят 2,4 млн руб. либо если налоговому органу станут известны факты, препятствующие применению спецрежима (например, самозанятый осуществил реализацию подакцизного товара) (п. 8 ч. 2 ст. 4, ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Как проверить статус самозанятого

Физлица встают на учет в качестве плательщиков НПД с помощью мобильного приложения «Мой налог». Уведомления о регистрации в бумажном виде получить от налоговой невозможно. Однако в мобильном приложении физлицо может самостоятельно сформировать справку в электронном виде о постановке на учет. Она приравнивается к справке, выданной на бумажном носителе в налоговом органе. Соответственно, заключая договор с физлицом, можно потребовать от него указанную справку.

Кроме того, плательщика НПД. Для получения информации следует ввести ИНН проверяемого физлица и дату, по состоянию на которую необходимы сведения (например, дата подписания договора).

Расходы по налогу на прибыль, если оплата производится до или после приобретения товаров (работ, услуг)

В отношении налога на прибыль законодательство не содержит ответа на вопрос, когда можно учесть расходы по договорам с самозанятыми в виде предварительной (аванс) или последующей оплаты (постоплаты).

Есть общие правила признания расходов в соответствии с НК РФ:

при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Другими словами, на дату подписания документа, на основании которого происходит передача товаров (работ, услуг). Например, договора, акта приема-передачи.

а при кассовом методе расходы признаются по мере их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Из совокупности положений НК РФ и Закона № 422-ФЗ не следует однозначного вывода о дате, на которую учитываются расходы при сделках с плательщиками НПД. По нашему мнению, до уточнения норм законодательства либо появления официальных разъяснений контролирующих органов безопасно действовать следующим образом.

Если договором предусмотрена предоплата, то при методе начисления такой аванс не учитывается при расчете налоговой базы (п. 4 ст. 270 НК РФ). Соответственно, даже при наличии чека учесть понесенные затраты не получится. Необходимо дождаться подписания акта выполненных работ и на дату подписания и при наличии чека учесть эти расходы.

При кассовом методе затраты признаются после их фактической оплаты. Следовательно, поскольку наличие чека является обязательным, нужно признать расходы на дату получения чека от самозанятого. Если дата перечисления аванса и получения чека от физлица совпадают, то оплата признается в расходах на дату осуществления платежа. Когда эти даты разные, расход следует признать на дату получения чека.

Если договором предусмотрена постоплата, то при методе начисления целесообразнее учесть расходы в периоде получения чека от самозанятого. При этом, по нашему мнению, расходы можно включить в декларацию прошедшего отчетного периода, если чек получен до истечения срока сдачи отчетности за этот период.

Определение самозанятого лица: нормативно-правовой аспект

Указанная терминология стала активно применяться после издания закона № 199-ФЗ от 26.07.2017, нормами которого были внесены определенные корректировки в статью 2 и статью 23 Гражданского кодекса РФ (ГК). Так, положениями абзаца 2 пункта 1 статьи 23 ГК теперь допускается, что физическое лицо может заниматься предпринимательской деятельностью, не регистрируясь при этом как частный предприниматель (ИП).

Однако этой же нормой оговаривается, что условия осуществления такой деятельности могут устанавливаться отдельными законами. Иначе говоря, должен быть конкретный закон, регламентирующий осуществление определенного вида предпринимательской деятельности без обязательной регистрации ИП.

Официальный перечень профессий для самозанятых

Упомянутая выше норма стала основанием для принятия закона № 546-ФЗ от 27.12.2018, положениями которого были внесены определенные изменения в Налоговый кодекс РФ (НК). Так, статьей 2 закона 546-ФЗ оговорено, что граждане, которые ведут деятельность, обозначенную в пункте 70 статьи 217 НК, могут законно делать это, не регистрируясь как ИП.

Речь идет о конкретных услугах, оказываемых самозанятым субъектом без уплаты подоходного налога. Это могут быть:

уборка жилья;
репетиторство;
домоводство;
присмотр за детьми;
уход за больными и немощными людьми.

Законом конкретного региона РФ могут дополнительно устанавливаться иные услуги. Однако есть два дополнительных условия:

Первое – самозанятому нужно соблюдать требования, установленные пунктом 70 статьи 217 НК (оказание этих услуг физлицам для их личных нужд, отсутствие у самозанятого лица наемных сотрудников, отправка уведомления органам ФНС).
Второе – положения статьи 2 закона 546-ФЗ действуют с 01.01.2017 по 31.12.2019 включительно (пункты 2-3 статьи 3 закона № 546-ФЗ). Иными словами, до завершения текущего 2019 года указанные услуги пока ещё могут оказываться самозанятыми лицами без госрегистрации ИП.

Ограничения

Существуют территориальные ограничения: до 2020 года в качестве эксперимента режим НПД использовался только в 4 регионах:

Москве;
Московской области;
Калужской области;
Татарстане.

С 2020 года к ним добавились еще 19 регионов.

Кроме перечисленных ограничений (территориальных, кадровых и финансовых), существуют и ограничения по видам деятельности для самозанятых, они перечислены в ст. 4 ФЗ-422. Перейти на режим профессионального налога не вправе:

реализующие акцизные и маркированные товары (правительство планирует к 2024 году перейти на практически всеобщую маркировку продукции и товаров);
перепродавцы;
лица, занимающиеся добычей и продажей полезных ископаемых;
лица, ведущие предпринимательство в интересах третьих лиц и заключающие с этими третьими лицами договоры: поручения, комиссии, агентские;
граждане, осуществляющие доставку товаров и продукции, сопряженную с приемом платежей в интересах других лиц, за исключением случаев применения контрольно-кассовой техники.

Также надо учесть, что профналог нельзя применять параллельно с другими системами налогообложения.

Перечень видов

Возможно, изначально законодатель и планировал составить и привести в ФЗ-422 перечень деятельности для самозанятых, но от этой идеи было решено отказаться. Традиционно под этим термином понимались граждане, получающие доход, который не поддается учету или поддается учету с трудом.

И без законодательно подтвержденного списка понятно, что существуют определенные сферы деятельности для самозанятых, которые легко определить:

фриланс;
переводы;
репетиторство;
оказание услуг в быту;
оказание услуг няни или гувернантки;
оказание транспортных услуг и услуг по перевозке;
реализация товаров и т. д.

Кто вправе стать

Конкретного списка того, какими видами деятельности могут заниматься самозанятые граждане, нормативные акты Российской Федерации не содержат. Но есть требования к переходящим на профналог. Не соответствующие этим требованиям применять специальный режим не могут.

В законе указано, что граждане, переходящие на систему профессионального налога, должны:

работать самостоятельно (без работодателя);
не привлекать наемный труд (обходиться без работников);
иметь доходы, не превышающие 2 400 000 рублей в год.

Если доход за год превышает указанную сумму, применение профналога не допускается.

Налог на профессиональный доход для самозанятых граждан (федеральный закон от 27.11.18 № 422‑фз)